Что такое findslide.org?

FindSlide.org - это сайт презентаций, докладов, шаблонов в формате PowerPoint.

Для правообладателей

Обратная связь

Email: Нажмите что бы посмотреть 

Яндекс.Метрика

Презентация на тему Налог на имущество организаций

Содержание

Полномочия субъектов РФЗаконодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерацииустанавливаютсяособенности определения налоговой базыналоговые ставкиналоговые льготы, основания и порядок их применения@Ногина О.А., 2013
Налог на имущество организацийНалог на имущество организаций – НК и законами субъектов Полномочия субъектов РФЗаконодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерацииустанавливаютсяособенности определения налоговой Полномочия субъектов РФЗакон субъекта РФ может быть принят только после утверждения субъектом Изменения 2013 годаЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА от 29 ноября 2013 года N 658-103 «О Налогоплательщикиорганизации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложенияРоссийские организациииностранные организации:постоянное представительство в РФне имеет Иностранная организациясовокупности признаков в п. п. 2, 4 ст. 306 НК РФ:1) НалогоплательщикиОт уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8200/08 по делу N А29-4362/2007совет Доверительное управлениеСтатья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление1. Имущество, переданное ПИФИмущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)Каждый участник договора простого товарищества Налогоплательщики3) если иное не предусмотрено настоящей главой.@Ногина О.А., 2013 Объект налогообложениядля российских организаций - движимое и недвижимое имущество в том числе Объект налогообложенияНа балансе организации могут учитываться не только основные средства, которые принадлежат Объект налогообложенияНе признаются объектами налогообложения:1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные Не признаются объектами 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322при рассмотрении вопроса отнесения объектов к ПИСЬМО МФ РФ от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096Правила формирования в Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-Ооспариваемое законоположение устанавливает объект налогообложения Объект налогообложенияБухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с: Объект налогообложения1. Имущество должно предназначаться для:использования в производстве продукции (при выполнении работ, Объект налогообложения2. Способность приносить доход3. Организация не планирует последующей продажи данного имущества Объект налогообложенияИмущество, которое организация приобрела для продажи, она должна учитывать в качестве Объект налогообложенияЕсли изначально приобреталось имущество не для перепродажи и было принято его Назначение имуществамогут свидетельствовать следующие факты:- назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности организации- Назначение имуществаПравомерность невключения имущества в состав основных средств могут подтверждать, например:- внутренний Стоимость имуществадополнительно организация может установить в учетной политике (с 2011) лимит стоимости Срок использования имуществаИмущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев или Объект налогообложенияОрганизация включает имущество в состав основных средств и принимает его к Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 по делу N А29-9832/2011В проверяемом периоде Объект налогообложения1. Имущество пригодно к использованию, но его эксплуатация не начата. имущество Объект налогообложения2. Имущество пригодно к использованию и включено в состав основных средств, Объект налогообложенияна счете 01 учитываются основные средствана счете 03 - объекты, которые Объект налогообложенияобъекты, которые не переведены вовремя в состав основных средств или учитываются Объект налогообложенияна забалансовом счете отражаются и налогом не облагаются:имущество, которое организация арендует Недвижимость(с 2011) п.52 Методических рекомендаций. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные Объект налогообложенияЕсли организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости, то налог на имущество Объект налогообложенияКритерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. 4 ПБУ Объект налогообложенияПисьма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, Объект налогообложениясписать недвижимость с баланса продавец вправе только после регистрации перехода права Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-ОЧто касается регистрации объектов Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2011 N А70-4544/2010Признавая неправомерным доначисление обществу налога Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N А40-114912/09-99-810Инспекция Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N А40-114912/09-99-810в Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 Обзор практики разрешения КапстроительствоНедвижимость требует капитальных вложений для доведения ее до состояния, пригодного к эксплуатации Объект налогообложенияНа каком же этапе строительства организация должна учесть вновь созданный объект Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10при наличии разрешения о введении Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10Факт регистрации права собственности на Определение ВАС РФ от 14.06.2011 N ВАС-7424/11Основанием для доначисления налога на имущество Определение ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-1611/11Признавая обоснованным доначисление налога на имущество, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2011 N А65-34200/2009По мнению ИФНС, объекты основных Объект налогообложенияПостановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 по делу N А56-21007/2008 ИФНС Объект налогообложениясогласно Инструкции по применению Плана счетов счет 41 применяется только в Объект налогообложения иностранных организацийдля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные Объект налогообложенияПостановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08 асфальтовое покрытие на Объект налогообложения Недвижимое имущество Статья 378.2 НК Налоговая база - Полномочия субъектов РФУполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа Объекты недвижимостиВыявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в Административно-деловой центрАдминистративно-деловой центр признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в Фактическое использованиеФактическим использованием нежилого помещения для 1) размещения офисов и сопутствующей офисной ТОРГОВЫЙ ЦЕНТРторговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения Фактическое использованиеесли назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади Вид фактического использования 9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений Закон Санкт-Петербурга от 29 ноября 2013 года N 658-103Особенности определения налоговой @Ногина О.А., 2009Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ Налоговая база6. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена НАЛОГОВЫЕ СТАВКИВ отношении объектов недвижимого имущества налоговая ставка не может превышать :1) Исчисление налога1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода КОЭФФИЦИЕНТ5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода Налоговая база среднегодовая стоимость имуществаИмущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по Налоговая базаостаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой Налоговая базаСрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) Налоговая базаавансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится Налоговая базаСредняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как Налоговая базаЕсли имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного периода, ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС от 28 июля 2010 г. N 1-Г10-14Разрешая требования прокурора в Налоговая базаНалоговая база определяется отдельнов отношении имущества по местонахождению организации (месту постановки Налоговая базаесли объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов ПИСЬМО МФ от 26 октября 2006 г. N 03-02-07/1-294 Письмо ФНС России договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)Налоговая база в рамках договора Налоговый период, ставка1. Налоговым периодом признается календарный год.2. Отчетными периодами признаются первый Налоговые ставкиНалоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.если Новые ставкиНалоговые ставки, в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий Налоговый период, ставкаЗакон Санкт-Петербурга 26.11.2003 N 684-96 О налоге на имущество организаций2,2%@Ногина О.А., 2011 (ред.2013) Исчисление налогаАП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,где Исчисление налога4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного Исчисление налогаСумма налога исчисляется отдельно имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту Исчисление налога по недвижимому имуществуОрганизация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся Отчетность по налогупо истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые Отчетность по налогу1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью налог зачисляется Сроки уплатыАвансовый платеж не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по Место нахождения Местом нахождения для целей уплаты налога на имущество :- по Место нахожденияНекоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ (регионов). Досрочная уплата налога1) выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения организации или Налоговые льготыСтатья 381. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Налоговые льготы3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы Налоговые льготы4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - Налоговые льготы17) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - Налоговые льготыСтатья 11-1. Налоговые льготы 1. От уплаты налога освобождаются:1) организации, основным Налоговые льготы7) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры Налоговые льготы12) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в соответствии с кодом 60.21.2 Налоговые льготы16) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории 19) операторы морских терминалов по обслуживанию круизных и паромных судов, сведения о Налоговые льготы16) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории
Слайды презентации

Слайд 2 Полномочия субъектов РФ
Законодательными (представительными) органами государственной власти
субъектов

Полномочия субъектов РФЗаконодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерацииустанавливаютсяособенности определения

Российской Федерации
устанавливаются
особенности определения налоговой базы
налоговые ставки
налоговые льготы, основания и

порядок их применения



@Ногина О.А., 2013

Слайд 3 Полномочия субъектов РФ

Закон субъекта РФ может быть принят

Полномочия субъектов РФЗакон субъекта РФ может быть принят только после утверждения

только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости

объектов недвижимого имущества.
Приказ Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 15.01.2013 N 6 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Санкт-Петербурга"

После принятия закона субъекта РФ
переход к среднегодовой стоимости недвижимого имущества не допускается.

@Ногина О.А., 2013

Слайд 4 Изменения 2013 года
ЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА от 29 ноября 2013

Изменения 2013 годаЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА от 29 ноября 2013 года N 658-103

года N 658-103 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга

о налогах и сборах»
Статья 1_1. Особенности определения налоговой базы по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства

@Ногина О.А., 2009

Слайд 5 Налогоплательщики
организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения
Российские организации

иностранные организации:
постоянное

Налогоплательщикиорганизации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложенияРоссийские организациииностранные организации:постоянное представительство в РФне

представительство в РФ
не имеет в РФ постоянного представительства, но

владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ)

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 6 Иностранная организация
совокупности признаков в п. п. 2, 4

Иностранная организациясовокупности признаков в п. п. 2, 4 ст. 306 НК

ст. 306 НК РФ:
1) иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую

деятельность на территории РФ;
2) деятельность ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);
3) деятельность связана с:
- проведением определенных видов работ;
- продажей товаров с расположенных в России складов;
- пользованием недрами и природными ресурсами;
- оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 7 Налогоплательщики
От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые

НалогоплательщикиОт уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы

применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).
организации -

организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).
До 2017 года

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 8 Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8200/08

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8200/08 по делу N

по делу N А29-4362/2007
совет сельского поселения зарегистрирован в качестве

юридического лица - муниципального учреждения.
Установив, что расчет за первый квартал 2006 года совет сельского поселения представил в инспекцию с нарушением срока, суд апелляционной инстанции обоснованно удовлетворил заявленное ею требование.

Информационное письмо
Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 9 Доверительное управление
Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в

Доверительное управлениеСтатья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление1. Имущество,

доверительное управление

1. Имущество, переданное в доверительное управление, а также

имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 10 ПИФ
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у

ПИФИмущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При

управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества,

составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Обязанность управляющей компании уплачивать налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, возникла с 1 января 2011 г. (пп. "б" п. 2 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ).
Это также означает, что управляющая компания теперь обязана представлять налоговую отчетность (расчеты и декларации) в отношении имущества ПИФа.
не должны облагать налогом инвестиционные паи - именные ценные бумаги, выданные управляющей компанией. Они учитываются в составе финансовых вложений и объектом налогообложения не являются

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 11 договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
Каждый участник

договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)Каждый участник договора простого товарищества

договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в

отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 12 Налогоплательщики







3) если иное не предусмотрено настоящей главой.

@Ногина О.А.,

Налогоплательщики3) если иное не предусмотрено настоящей главой.@Ногина О.А., 2013

2013

Слайд 13 Объект налогообложения
для российских организаций - движимое и недвижимое

Объект налогообложениядля российских организаций - движимое и недвижимое имущество в том

имущество
в том числе имущество,
переданное во временное владение,

в пользование, распоряжение,
доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность
полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 14 Объект налогообложения
На балансе организации могут учитываться
не только

Объект налогообложенияНа балансе организации могут учитываться не только основные средства, которые

основные средства, которые принадлежат ей на праве собственности, но

и те, которые получены
на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
облагаются налогом на имущество,
Минфин России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86,
от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33,
от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 15 Объект налогообложения
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и

Объект налогообложенияНе признаются объектами налогообложения:1) земельные участки и иные объекты природопользования

иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2)

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд
обороны,
гражданской обороны,
обеспечения безопасности и охраны правопорядка

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 16 Не признаются объектами
3) объекты, признаваемые объектами культурного

Не признаются объектами 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории

наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального

значения
4) ядерные установки,
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов
8) движимое имущество, принятое
с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 17 Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322
при рассмотрении

Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322при рассмотрении вопроса отнесения объектов

вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо

учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 18 ПИСЬМО МФ РФ от 1 марта 2013 г. N

ПИСЬМО МФ РФ от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096Правила формирования

03-05-05-01/6096
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах

организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 г. движимого имущества, законченные в 2013 г., включаются в первоначальную стоимость объекта движимого имущества. Следовательно, организация не вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 19 Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-О
оспариваемое

Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-Ооспариваемое законоположение устанавливает объект

законоположение устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество организаций,

которым является имущество организаций, относящееся к категории основных средств.
Что касается положений по ведению бухгалтерского учета, утверждаемых Министерством финансов, то данными нормативными актами на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества - использование для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, способность объекта приносить организации экономическую выгоду
Следовательно, пункт 1 статьи 374 не может рассматриваться как нарушающий конституционные права и свободы заявителя.
Что касается регистрации объектов недвижимости и влияния этого обстоятельства на момент учета имущества организаций в качестве основных средств, то оспариваемая норма НКэти вопросы не регулирует.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 20 Объект налогообложения
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии

Объект налогообложенияБухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с:

с:
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от

30.03.2001 N 26н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 21 Объект налогообложения
1. Имущество должно предназначаться для:
использования в производстве

Объект налогообложения1. Имущество должно предназначаться для:использования в производстве продукции (при выполнении

продукции (при выполнении работ, оказании услуг);
управленческих нужд организации;
предоставления за

плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Например, это имущество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 N КА-А40/1311-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.04.2010 N ВАС-4902/10)).
имущество, которое непосредственно в процессе производства не участвует, но создает для него определенные условия. Имущество не обязательно должно фактически использоваться в указанных целях. Достаточно того, что оно для них предназначено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11666/09)).
Если же имущество вообще не предназначено для использования в предпринимательской деятельности (например, приобретенное здание под снос), то к объектам основных средств оно не относится - налогом не облагается (Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-05-05-01/24, от 27.12.2007 N 03-05-06-01/146, Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/687-10).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 22 Объект налогообложения
2. Способность приносить доход
3. Организация не планирует

Объект налогообложения2. Способность приносить доход3. Организация не планирует последующей продажи данного

последующей продажи данного имущества - для собственных целей
имущество предназначалось

для продажи и в собственной деятельности не использовалось - объектом налогообложения не является.
ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 N А28-9736/2008-385/21,
ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11666/09),
ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2009 N А56-27248/2008,
ФАС Уральского округа от 09.11.2009 N Ф09-8678/09-С3.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 23 Объект налогообложения
Имущество, которое организация приобрела для продажи, она

Объект налогообложенияИмущество, которое организация приобрела для продажи, она должна учитывать в

должна учитывать в качестве товара и не включать в

состав основных средств. Такое имущество объектом налогообложения не признается.

Минфин от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87,
Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08,
ФАС Московского округа от 19.05.2009 N КА-А40/3925-09,
ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40),
ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 N А53-25887/2008).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 24 Объект налогообложения
Если изначально приобреталось имущество не для перепродажи

Объект налогообложенияЕсли изначально приобреталось имущество не для перепродажи и было принято

и было принято его на учет как основное средство,

то оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 25 Назначение имущества
могут свидетельствовать следующие факты:
- назначение приобретаемого имущества

Назначение имуществамогут свидетельствовать следующие факты:- назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности

соответствует профилю деятельности организации
- имущество продается по истечении длительного

периода после приобретения;
- имущество до продажи сдавалось организацией в аренду;
- приобретенная недвижимость находится в ипотеке и организация не имеет права ее продать;
- имущество используется в хозяйственной деятельности предприятия.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 26 Назначение имущества
Правомерность невключения имущества в состав основных средств

Назначение имуществаПравомерность невключения имущества в состав основных средств могут подтверждать, например:-

могут подтверждать, например:
- внутренний приказ руководителя организации об отсутствии

необходимости использования данного имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать;
- предварительный договор купли-продажи, переписка по поводу его заключения;
- бизнес-проекты, подтверждающие, что организация готовила объект для продажи, соответствующие маркетинговые исследования рынка, рекламные мероприятия;
- документы, из которых следует, что налогоплательщик осуществлял поиск потенциальных покупателей, и т.п.
Пост ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 N А70-6665/2010,
ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2011 N А56-44394/2010,
ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2010 N А82-14122/2008-19).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 27 Стоимость имущества
дополнительно организация может установить в учетной политике

Стоимость имуществадополнительно организация может установить в учетной политике (с 2011) лимит

(с 2011) лимит стоимости основных средств в пределах 40

000 руб.
Налог по нему не уплачивается, даже если объект соответствует перечисленным выше характеристикам основного средства.
Такой лимит стоимости организация вправе применять с 2011 г.
Ранее предел стоимости составлял 20 000 руб.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 28 Срок использования имущества
Имущество предназначено для использования на срок

Срок использования имуществаИмущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев

свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если

он превышает 12 месяцев.
что следует понимать под сроком использования имущества:
- период времени, в течение которого данная организация планирует эксплуатировать имущество, или
- период времени, в течение которого обычно служит такое имущество при заданных условиях использования.
срок полезного использования определяется техническими параметрами имущества, а не намерениями организации (ФНС)

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 29 Объект налогообложения
Организация включает имущество в состав основных средств

Объект налогообложенияОрганизация включает имущество в состав основных средств и принимает его

и принимает его к бухгалтерскому учету, если объект пригоден

для использования.
когда имущество готово к эксплуатации в тех целях, для которых оно предназначено, но еще не введено в эксплуатацию?

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 30 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 по делу

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 по делу N А29-9832/2011В проверяемом

N А29-9832/2011
В проверяемом периоде административно-бытовой комплекс и котельная не

были доведены до состояния готовности к эксплуатации, их строительство не закончено, не сформирована их первоначальная стоимость, в эксплуатацию не были введены, так как акты ввода в эксплуатацию отсутствуют, документы на регистрацию права собственности на нежилые здания не переданы. Согласно техническому паспорту на административно-бытовой комплекс фундамент и стены здания имеют сквозные трещины выветривания, полы требуют ремонта, в оконных проемах разбиты стекла, дверные проемы отсутствуют, водопровода нет, износ здания составляет 26 процентов. Следовательно, указанные объекты не могли использоваться по своему назначению. Передача в аренду незначительной площади помещений не свидетельствует о том, что здание полностью готово к эксплуатации и могло быть использовано по назначению.
Таким образом, отсутствуют основания для учета стоимости не завершенных строительством административно-бытового комплекса и котельной при определении налоговой базы по налогу на имущество.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 31 Объект налогообложения
1. Имущество пригодно к использованию, но его

Объект налогообложения1. Имущество пригодно к использованию, но его эксплуатация не начата.

эксплуатация не начата.
имущество должно быть учтено в составе

основных средств, если оно отвечает критериям, т.е. если оно пригодно к использованию независимо от ввода его в эксплуатацию.
Минфин России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01,
от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31,
Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 N А03-12025/2009 (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-1252/11)

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 32 Объект налогообложения
2. Имущество пригодно к использованию и включено

Объект налогообложения2. Имущество пригодно к использованию и включено в состав основных

в состав основных средств, но его эксплуатация не начата.


несмотря на простой оборудования, оно является основным средством и его стоимость должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2009 N Ф04-8218/2008(19023-А46-26).
3. Имущество готово к эксплуатации, но не в том качестве, в котором его предполагает использовать организация

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 33 Объект налогообложения
на счете 01 учитываются основные средства
на счете

Объект налогообложенияна счете 01 учитываются основные средствана счете 03 - объекты,

03 - объекты, которые передали другим лицам за плату

во временное владение (пользование). Например, имущество, сданное в аренду (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).
Если по какой-либо причине ошибочно учли имущество не на этих счетах, а на других, это не освобождает от уплаты налога
Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-6690/2008(15226-А45-40), Ф04-6690/2008(16280-А45-40),
ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 N А12-12669/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2008 N 10337/08)).
имущество, которое числится на счетах 01 и 03, по общему правилу является объектом налогообложения
п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68,
от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 34 Объект налогообложения
объекты, которые не переведены вовремя в состав

Объект налогообложенияобъекты, которые не переведены вовремя в состав основных средств или

основных средств или учитываются там ошибочно.
если такие объекты

отвечают определению основного средства, то они облагаются налогом на имущество независимо от того, отражены они на счете 01 или 08
Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2011 N А32-30964/2010,
ФАС Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010,
ФАС Московского округа от 08.07.2010 N КА-А40/6871-10

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 35 Объект налогообложения
на забалансовом счете отражаются и налогом не

Объект налогообложенияна забалансовом счете отражаются и налогом не облагаются:имущество, которое организация

облагаются:
имущество, которое организация арендует или получила в безвозмездное пользование


Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101,
Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20,
ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008).
такие объекты учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов);
жилые помещения, которые организация передала в собственность граждан
(Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-06-01-04/158, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 N А21-7863/2005).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 36 Недвижимость
(с 2011) п.52 Методических рекомендаций. По объектам недвижимости,

Недвижимость(с 2011) п.52 Методических рекомендаций. По объектам недвижимости, по которым закончены

по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем

порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 37 Объект налогообложения
Если организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости,

Объект налогообложенияЕсли организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости, то налог на

то налог на имущество она начнет уплачивать с момента

отражения завершенного строительством объекта в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
До этого времени все капитальные вложения не признаются основными средствами и, следовательно, налогом не облагаются.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 38 Объект налогообложения
Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены

Объект налогообложенияКритерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. 4

в п. 4 ПБУ 6/01.
Регистрация права на имущество

среди них
не упоминается.
Минфин России делает вывод, что объект недвижимости, который отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и фактически эксплуатируется, подлежит учету в составе основных средств и, следовательно, облагается налогом на имущество
Письма от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28).
Решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 39 Объект налогообложения
Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02,

Объект налогообложенияПисьма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 26.12.2008 N

от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35
покупатель переводит

недвижимое имущество в состав основных средств на основании факта государственной регистрации права собственности.
именно в этот момент у продавца происходят списание недвижимости с баланса и признание выручки от ее реализации
Высший Арбитражный Суд РФ указал, что даже при отсутствии государственной регистрации права собственности из-за несвоевременного оформления недвижимое имущество должно быть включено в состав основных средств и, следовательно, облагаться налогом (Решение от 17.10.2007 N 8464/07, Определение от 14.02.2008 N 758/08).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 40 Объект налогообложения
списать недвижимость с баланса продавец вправе только

Объект налогообложениясписать недвижимость с баланса продавец вправе только после регистрации перехода

после регистрации перехода права собственности к покупателю
Письма Минфина

России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75).
Выбытие основного средства происходит при подписании между продавцом и покупателем акта приема-передачи недвижимого имущества.
Именно с этого момента обязательство продавца по передаче имущества считается исполненным (ст. 556 ГК РФ).
с даты передачи недвижимости покупателю у продавца это имущество выбывает.
Соответственно, оно уже не может приносить ему какие-либо экономические выгоды.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 41 Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-О
Что

Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 500-О-ОЧто касается регистрации объектов

касается регистрации объектов недвижимости и влияния этого обстоятельства на

момент учета имущества организаций в качестве основных средств, то оспариваемая норма Налогового кодекса эти вопросы не регулирует.
Единство же судебной практики по вопросу о том, с какого момента имущество организаций подлежит учету в составе основных средств для целей налогообложения, а также законность и обоснованность истолкования и применения норм права судами обеспечивается Высшим Арбитражным Судом (статья 127 Конституции Российской Федерации и глава 36 АПК).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 42 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2011 N А70-4544/2010
Признавая

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2011 N А70-4544/2010Признавая неправомерным доначисление обществу

неправомерным доначисление обществу налога на имущество, арбитражный суд отклонил

доводы о том, что приобретенные обществом грузовые прицепы должны быть учтены на балансе с даты их приобретения.
Суд исходил из того, что в проверяемый период прицепы обществом не могли использоваться при наличии прямого запрета на их эксплуатацию до момента государственной регистрации; в совершении регистрационных действий обществу было отказано по причине неправильного оформления паспорта транспортного средства третьими лицами, то есть по основаниям, не зависящим от воли налогоплательщика, следовательно, основания для постановки на учет спорного имущества в качестве объектов основных средств у общества отсутствовали.
Момент возникновения обязанности по исчислению налога на имущество связан с возможностью эксплуатации объекта основных средств, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации прав. О таком свойстве объекта основных средств, как способность приносить экономическую выгоду в будущем, должно быть достоверно известно именно на момент его принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 43 Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N

по делу N А40-114912/09-99-810
Инспекция полагала, что учитываемые на счете

бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые общество длительное время не регистрировало и которые фактически использовало в своей предпринимательской деятельности, должны были увеличить базу по налогу на имущество организаций в 2005 году.
Признавая решение инспекции в данной части недействительным, суды указали, что у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления обществу налога, поскольку они приобретались по договорам купли-продажи, в связи с чем до государственной регистрации права собственности на недвижимость за покупателем собственником недвижимости продолжал оставаться продавец, который и должен нести обязанность по уплате налога на имущество.
Суды, разрешая спор по рассматриваемому эпизоду, обоснованно сослались на пункты 12 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому выручка от продажи основных средств признается в бухгалтерском учете после выполнения ряда условий, в том числе условия о переходе права собственности на реализованный объект к покупателю. Из названных пунктов Положения следует, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 44 Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N

по делу N А40-114912/09-99-810
в случае приобретения недвижимого имущества по

договорам купли-продажи основанием для перевода организацией-покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.
Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 45 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 Обзор практики

148 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением

отдельных положений главы 30 Налогового кодекса

В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.
Поскольку спорные объекты недвижимости отвечали названным условиям, общество, получив их по акту приема-передачи и введя в эксплуатацию, обязано было учесть это имущество на балансе в качестве основных средств, а тем самым и в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций.
Правила бухгалтерского учета основных средств предписывают продавцу фиксировать выбытие, а покупателю - приобретение основных средств (в том числе недвижимого имущества) в момент реальной передачи такого имущества покупателю, когда оно уже не может использоваться продавцом в предпринимательской деятельности либо для управленческих нужд.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 46 Капстроительство
Недвижимость требует капитальных вложений для доведения ее до

КапстроительствоНедвижимость требует капитальных вложений для доведения ее до состояния, пригодного к

состояния, пригодного к эксплуатации
покупатель недвижимости не может сформировать

первоначальную стоимость объекта и включить его в состав основных средств до завершения работ по ремонту или реконструкции. А значит, до этого момента имущество не облагается налогом на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.
Постановления ФАС Поволжского округа от 09.08.2012 N А55-26222/2010,
ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 N А29-9832/2011, от 02.07.2012 N А11-4617/2011,
ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-9038/2010,
ФАС Уральского округа от 16.12.2010 N Ф09-10205/10-С3.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 47 Объект налогообложения
На каком же этапе строительства организация должна

Объект налогообложенияНа каком же этапе строительства организация должна учесть вновь созданный

учесть вновь созданный объект недвижимости в составе основных средств?
это

возможно при соблюдении следующих условий Письма Минфина России от 03.03.2009 N 03-05-05-01/15,
от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154,
от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151:
- сформирована первоначальная стоимость объекта капитального строительства;
- объект введен в эксплуатацию (т.е. оформлен соответствующий акт и деятельность на объекте фактически ведется);
- поданы документы на государственную регистрацию права собственности на недвижимость.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 48 Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10
при

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10при наличии разрешения о

наличии разрешения о введении в эксплуатацию можно считать, что

недвижимость готова для использования организацией по назначению, ее следует учитывать в составе основных средств и облагать налогом на имущество. Минфин России в Письмах от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01.
Объект не может быть пригоден для эксплуатации, пока не завершены отделочные работы. Это справедливо и в том случае, даже если на такой объект выдано разрешение на ввод в эксплуатацию и (или) получено свидетельство о праве собственности. Как отмечает ВАС РФ, строительство здания и последующая его внутренняя отделка должны рассматриваться как единый процесс. И только после его завершения основное средство может рассматриваться как объект налогообложения
наличие разрешения на ввод в эксплуатацию подтверждает лишь то, что возведенный объект соответствует проектной документации, но не доказывает, что возможна его фактическая эксплуатация для целей, для которых этот объект предназначен.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 49 Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10
Факт

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10Факт регистрации права собственности

регистрации права собственности на законченный капитальным строительством объект недвижимости

сам по себе не означает соответствие этого объекта названному условию.
строительство здания и последующая его внутренняя отделка должны рассматриваться как единый процесс создания гостинично-административного комплекса, по завершению которого и возникает объект, отвечающий признакам основного средства.
Выдаваемое на основании статьи 55 Градостроительного кодекса разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство.
При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 50 Определение ВАС РФ от 14.06.2011 N ВАС-7424/11
Основанием для

Определение ВАС РФ от 14.06.2011 N ВАС-7424/11Основанием для доначисления налога на

доначисления налога на имущество организаций за 2006 - 2007

годы послужило занижение обществом среднегодовой (средней) стоимости объекта недвижимого имущества (торговый центр), в связи с тем что 1-й и 2-й этажи указанного здания использовались налогоплательщиком и приносили доход до момента его включения в состав основных средств и отражения на бухгалтерском счете 01 "Основные средства".
Признавая доначисление налога необоснованным, суд указал, что спорное имущество переведено обществом в состав основных средств на счет 01 "Основные средства" только в январе 2008 года, а в октябре 2006 года стоимость данного имущества была отражена обществом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", однако принята инспекцией для расчета налога.
учитывая, что обществом использовалась только часть имущества - 1-й и 2-й этажи здания - без ввода объекта в эксплуатацию, ввиду незавершения строительства и того, что доказательства использования обществом всего объекта недвижимости или неправомерных действий по несвоевременному вводу в эксплуатацию данного объекта инспекцией не приведены, суды пришли к выводу, что у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога на имущество.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 51 Определение ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-1611/11
Признавая обоснованным

Определение ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-1611/11Признавая обоснованным доначисление налога на

доначисление налога на имущество, суд исходил из того, что

объект (дорога) был построен в 2003 году, фактически эксплуатировался в производственной деятельности - для доставки добытой нефти на пункт приема-сдачи нефти,
факт строительства и эксплуатации дороги с нарушениями законодательства о статусе таких земель по временным разрешениям не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплачивать налог по объекту, соответствующему всем признакам основного средства;
факт учета дороги на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" сам по себе не влияет на определение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, поскольку спорное недвижимое имущество является основным средством.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 52 Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2011 N А65-34200/2009
По

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2011 N А65-34200/2009По мнению ИФНС, объекты

мнению ИФНС, объекты основных средств, фактически используемые в производственном

цикле и отраженные в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", должны учитываться при определении облагаемой базы по налогу на имущество.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, для отражения объекта в составе основных средств необходима совокупность следующих условий:
капитальные вложения по объекту закончены;
оформлены первичные документы по приемке передаче объекта (принятии объекта в эксплуатацию);
документы переданы на государственную регистрацию прав собственности;
объект фактически эксплуатируется (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств N 91н).
Поскольку капитальные вложения по объекту налогоплательщика не закончены (первоначальная стоимость не сформирована), объект правомерно отражен обществом в бухгалтерском учете на счете 08 и не включен в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 53 Объект налогообложения
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 по

Объект налогообложенияПостановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 по делу N А56-21007/2008

делу N А56-21007/2008 ИФНС правомерно доначислила ООО налог на имущество,

сославшись на то, что ООО необоснованно исключило из среднегодовой стоимости имущества стоимость вновь созданного гостинично-административного комплекса, поскольку с момента передачи данного объекта обществу и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности (до завершения окончательных работ по отделке помещений) указанное недвижимое имущество подлежало учету в качестве объекта основного средства.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.01.2010 N А56-21007/2008 указывал, что объект капитального строительства, где еще ведутся отделочные работы, организация обязана учитывать в составе основных средств и облагать его стоимость налогом на имущество, если объект уже используется организацией для получения дохода.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 54 Объект налогообложения
согласно Инструкции по применению Плана счетов счет

Объект налогообложениясогласно Инструкции по применению Плана счетов счет 41 применяется только

41 применяется только в случаях, когда объекты приобретаются специально

для продажи. Перевод объектов, учитываемых на счете 01, в состав товаров (на счет 41 "Товары") не предусмотрен.
Если организация больше не использует имущество в своей деятельности, то оно уже не соответствует признакам основного средства, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Поэтому такое имущество можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи.
ФАС Поволжского округа признал, что организация правомерно списала имущество со счета 01 "Основные средства" на счет 41 "Товары" и, соответственно, не уплачивала налог по нему (Постановление от 27.01.2009 N А65-9168/2008).
Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 55 Объект налогообложения иностранных организаций
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Объект налогообложения иностранных организацийдля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через

РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество,

относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 56 Объект налогообложения
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N

Объект налогообложенияПостановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08 асфальтовое покрытие

А12-7360/08
асфальтовое покрытие на автостоянке не является самостоятельным объектом,

а значит, не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Объектом обложения налогом на имущество является не сама автостоянка, а находящиеся на ней постройки в случае их соответствия критериям, установленным ПБУ 6/01.
Поскольку автостоянка, по сути, представляет собой земельный участок (который, согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций), она является объектом обложения земельным налогом.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 57 Объект налогообложения Недвижимое имущество Статья 378.2 НК
Налоговая

Объект налогообложения Недвижимое имущество Статья 378.2 НК Налоговая база -

база - кадастровая стоимость следующих видов недвижимого имущества, признаваемого

объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых
по кадастровым паспортам или документам технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
объекты недвижимости ностранных организаций, не относящиеся к деятельности организаций в РФ через постоянные представительства.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 58 Полномочия субъектов РФ

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ

Полномочия субъектов РФУполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го

не позднее 1-го числа очередного налогового периода:
1) определяет на

налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (бизнес-центры, торговые комплексы, помещения по п.1 и п.2), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
3) размещает перечень на своем официальном сайте

@Ногина О.А., 2009

Слайд 59 Объекты недвижимости
Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого

Объекты недвижимостиВыявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные

имущества,
не включенные в перечень по состоянию на

1 января года налогового периода,
подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на очередной налоговый период.

исчисление суммы налога по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляется в прежнем порядке

@Ногина О.А., 2009

Слайд 60 Административно-деловой центр
Административно-деловой центр признается отдельно стоящее нежилое здание

Административно-деловой центрАдминистративно-деловой центр признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения

(строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким

собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 61 Фактическое использование
Фактическим использованием
нежилого помещения для
1) размещения

Фактическое использованиеФактическим использованием нежилого помещения для 1) размещения офисов и сопутствующей

офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения,

комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
2) торговых объектов,
3) объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания

признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 62 ТОРГОВЫЙ ЦЕНТР
торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое

ТОРГОВЫЙ ЦЕНТРторговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),

здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или

нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 63 Фактическое использование
если назначение помещений общей площадью не менее

Фактическое использованиеесли назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей

20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в

соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 64 Вид фактического использования
9. Вид фактического использования зданий

Вид фактического использования 9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и

(строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти

субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов РФ.


2. До установления уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 65 Закон Санкт-Петербурга от 29 ноября 2013 года N

Закон Санкт-Петербурга от 29 ноября 2013 года N 658-103Особенности определения налоговой

658-103
Особенности определения налоговой базы по налогу в отношении объектов

недвижимого имущества
иностранных организаций

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
объекты недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к деятельности организаций в РФ через постоянные представительства.
Составляет 0,7% кадастровой стоимости

@Ногина О.А., 2009

Слайд 66 @Ногина О.А., 2009
Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О

@Ногина О.А., 2009Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ

внесении изменений в статью 12 части первой и главу

30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья 375. Налоговая база

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2.

Слайд 67 Налоговая база
6. В случае, если в соответствии с

Налоговая база6. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации

законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором

расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

@Ногина О.А., 2009

Слайд 68 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В отношении объектов недвижимого имущества
налоговая ставка

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИВ отношении объектов недвижимого имущества налоговая ставка не может превышать

не может превышать :
1) для Москвы:
в 2014 году

- 1,5%,
в 2015 году - 1,7%,
в 2016 году и последующие годы – 2%

2) для иных субъектов Российской Федерации:
в 2014 году - 1,0%
в 2015 году - 1,5%
в 2016 году и последующие годы – 2%

@Ногина О.А., 2009

Слайд 69 Исчисление налога
1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется

Исчисление налога1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного

по истечении отчетного периода как
А = ¼ Кст х

НС
одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку;
2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества
не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)
по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в обычном порядке,

@Ногина О.А., 2009

Слайд 70 КОЭФФИЦИЕНТ
5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в

КОЭФФИЦИЕНТ5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного)

течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого

имущества иностранных организаций, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом
коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.";

@Ногина О.А., 2009

Слайд 71 Налоговая база
среднегодовая стоимость имущества
Имущество учитывается по его

Налоговая база среднегодовая стоимость имуществаИмущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной

остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета, утвержденным в

учетной политике организации.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы техническую инвентаризацию недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 72 Налоговая база
остаточная стоимость - это разница между его

Налоговая базаостаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и

первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения

остаточной стоимости
Если начисление амортизации по объектам основных средств не предусмотрено, то база (среднегодовая, средняя стоимость имущества) рассчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и величиной износа, исчисленной за налоговый (отчетный) период (абз. 3 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 73 Налоговая база
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ...

Налоговая базаСрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп +

+ ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт

- среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.

СрГодСт = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + ... + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.

При определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 74 Налоговая база
авансовых платежей за отчетные периоды является средняя

Налоговая базаавансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое

стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета

средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 75 Налоговая база
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за

Налоговая базаСредняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется

отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной

в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
5. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 76 Налоговая база
Если имущество приобретено или выбыло после начала

Налоговая базаЕсли имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного

(до окончания) отчетного периода, данное обстоятельство никак не влияет

на порядок расчета средней стоимости для целей налогообложения
если основное средство поступило после начала отчетного периода, то при расчете средней стоимости его остаточная стоимость в месяце приобретения и предшествующих месяцах будет равна нулю
А остаточная стоимость в месяце, следующем за месяцем приобретения, будет равна первоначальной стоимости основного средства

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 77 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС от 28 июля 2010 г. N 1-Г10-14
Разрешая

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС от 28 июля 2010 г. N 1-Г10-14Разрешая требования прокурора

требования прокурора в части признания недействующим пункта 5 статьи

2.1 Закона суд установил, что содержащиеся в нем положения свидетельствуют об установлении органами государственной власти Архангельской области порядка определения налоговой базы по данному налогу, что противоречит федеральному законодательству, поскольку налоговая база и порядок ее определения по региональному налогу устанавливаются Налоговым кодексом, в связи с чем они не могут быть изменены законом субъекта.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда о признании недействующим пункта 5 статьи 2.1 Закона Архангельской области от 14 ноября 2003 года N 204-25-ОЗ (в редакции от 24 июня 2009 года) в части слов "ставка налога на имущество организаций применяется в отношении остаточной стоимости имущества, созданного путем вложения" как противоречащего федеральному законодательству, поскольку оспариваемой нормой для инвесторов фактически установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 78 Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно
в отношении имущества по

Налоговая базаНалоговая база определяется отдельнов отношении имущества по местонахождению организации (месту

местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах

постоянного представительства иностранной организации),
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В отношении имущества, которое облагается по кадастровой стоимости

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 79 Налоговая база
если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение

Налоговая базаесли объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных

на территориях разных субъектов Российской Федерации
налоговая база определяется

отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 80 ПИСЬМО МФ от 26 октября 2006 г. N

ПИСЬМО МФ от 26 октября 2006 г. N 03-02-07/1-294 Письмо ФНС

03-02-07/1-294 Письмо ФНС России от 24.12.2012 N БС-4-11/21975
Организация имеет на

балансе площадные и линейные объекты ОС. Разделить инвентарную стоимость линейного объекта (линии электропередач) между различными территориями МО, имеющими разные коды ОКАТО, не представляется возможным.
Организация, самостоятельно определяет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъект Российской Федерации. При этом доля стоимости имущества, фактически находящегося на территориях соответствующих субъектов РФ, рассчитывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.
Главой 30 Кодекса не предусмотрены особенности для определения налоговой базы по фактически находящимся на территории нескольких муниципальных образований субъекта Российской Федерации линейным объектам недвижимого имущества, которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета присвоен единый инвентарный номер.
Рекомендуем в случае затруднений при постановке на учет, исчислении и уплате налогов обращаться в налоговый орган по месту учета.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 81 договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
Налоговая база

договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)Налоговая база в рамках договора

в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 82 Налоговый период, ставка
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2.

Налоговый период, ставка1. Налоговым периодом признается календарный год.2. Отчетными периодами признаются

Отчетными периодами признаются
первый квартал,
полугодие и
девять месяцев

календарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.


@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 83 Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и

Налоговые ставкиНалоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать

не могут превышать 2,2%.
если налоговые ставки не определены законами

субъектовРФ, налогообложение производится по налоговым ставкам НК.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 84 Новые ставки
Налоговые ставки, в отношении железнодорожных путей общего

Новые ставкиНалоговые ставки, в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов,

пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся

неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать
в 2013 году 0,4%,
в 2014 году - 0,7%,
в 2015 году - 1,0 %,
в 2016 году - 1,3%,
в 2017 году - 1,6%
в 2018 году - 1,9%.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 85 Налоговый период, ставка
Закон Санкт-Петербурга 26.11.2003 N 684-96 О

Налоговый период, ставкаЗакон Санкт-Петербурга 26.11.2003 N 684-96 О налоге на имущество организаций2,2%@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

налоге на имущество организаций
2,2%
@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 86 Исчисление налога
АП = (СрСт - СрСтл) x НСт

Исчисление налогаАП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 -

/ 4 - АПл,
где АП - авансовый платеж за

отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 87 Исчисление налога
4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется

Исчисление налога4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого

по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой

произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
5. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.


@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 88 Исчисление налога
Сумма налога исчисляется отдельно
имущества, подлежащего налогообложению

Исчисление налогаСумма налога исчисляется отдельно имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых

органах постоянного представительства иностранной организации), в
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
Имущества Единой системы газоснабжения,
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 89 Исчисление налога по недвижимому имуществу
Организация, учитывающая на балансе объекты

Исчисление налога по недвижимому имуществуОрганизация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества,

недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного

подразделения, имеющего отдельный баланс,
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества,
и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 90 Отчетность по налогу
по истечении каждого отчетного и налогового

Отчетность по налогупо истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в

периода представлять в налоговые органы
по своему местонахождению,
по

местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога),
по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 91 Отчетность по налогу
1) одного субъекта РФ, в бюджет

Отчетность по налогу1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью налог

которого полностью налог зачисляется без дальнейшего направления в бюджеты

муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта РФ. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация.
2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, если они подведомственны одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 4 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);
3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 92 Сроки уплаты
Авансовый платеж не позднее срока, установленного для

Сроки уплатыАвансовый платеж не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов

подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за

соответствующий отчетный период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 93 Место нахождения
Местом нахождения для целей уплаты налога

Место нахождения Местом нахождения для целей уплаты налога на имущество :-

на имущество :
- по месту нахождения организации;
- по месту

нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;
- по месту нахождения недвижимости.
По этому адресу и определяется территория - субъект РФ и (или) муниципальное образование, в бюджет которого уплачивается налог (авансовые платежи).
Местом нахождения недвижимости признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):
- по общему правилу - место ее фактического нахождения (ее адрес);
- для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна.
Если же и место государственной регистрации отсутствует, то местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 94 Место нахождения
Некоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу

Место нахожденияНекоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ

нескольких субъектов РФ (регионов). Например, линейные сооружения: автомобильные дороги,

трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др. По такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) надо в каждом субъекте РФ (п. 2 ст. 376, ст. 385 НК РФ).
В данном случае налоговая база определяется по каждому из субъектов РФ в целом. Рассчитывается она пропорционально доле балансовой стоимости объекта на территории конкретного региона.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 95 Досрочная уплата налога
1) выбывает объект недвижимости, расположенный вне

Досрочная уплата налога1) выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения организации

места нахождения организации или ее обособленных подразделений, которые выделены

на отдельный баланс;
2) ликвидируется обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.
п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщик может досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога.
Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).
Налог следует уплатить по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости
Минфин России в Письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 96 Налоговые льготы
Статья 381. Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
1) организации

Налоговые льготыСтатья 381. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:1) организации и учреждения уголовно-исполнительной

и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого

для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 97 Налоговые льготы
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том

Налоговые льготы3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как

числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов

которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров;
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;


@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 98 Налоговые льготы
4) организации, основным видом деятельности которых является

Налоговые льготы4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,

производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими

для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имущество государственных научных центров;

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 99 Налоговые льготы
17) организации - в отношении имущества, учитываемого

Налоговые льготы17) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации

на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного

или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
19) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов).

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 100 Налоговые льготы
Статья 11-1. Налоговые льготы
1. От уплаты

Налоговые льготыСтатья 11-1. Налоговые льготы 1. От уплаты налога освобождаются:1) организации,

налога освобождаются:
1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление

специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;
2) органы государственной власти Санкт-Петербурга;
3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;
6) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 101 Налоговые льготы
7) организации - в отношении объектов жилищного

Налоговые льготы7) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной

фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью

или частично финансируется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и(или) местных бюджетов;
8) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
9) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;
10) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы в соответствии с Федеральным законом "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" - в отношении аварийно-спасательных средств.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 102 Налоговые льготы
12) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в

Налоговые льготы12) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в соответствии с кодом

соответствии с кодом 60.21.2 "Деятельность городского электрического транспорта" Общероссийского

классификатора видов экономической деятельности и являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга;
13) органы местного самоуправления в Санкт-Петербурге - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;
14) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;
15) организации, осуществляющие виды экономической деятельности в соответствии с кодом 64.20 "Деятельность в области электросвязи" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности и являющиеся плательщиками налога, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, находящегося в собственности Санкт-Петербурга;

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 103 Налоговые льготы
16) организации, выполнившие не ранее 1 января

Налоговые льготы16) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на

2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в

соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 26 мая 2004 года N 282-43 "О порядке предоставления объектов недвижимости, находящихся в собственности Санкт-Петербурга, для строительства и реконструкции", в отношении объекта культурного наследия регионального значения
17) организации, привлекаемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, для выполнения своих функций по созданию объектов недвижимости в границах особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, созданного или приобретенного на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны.
18) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом.
20) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования (за исключением федеральных автомобильных дорог общего пользования), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, утверждается Правительством Санкт-Петербурга.


@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

Слайд 104
19) операторы морских терминалов по обслуживанию круизных и

19) операторы морских терминалов по обслуживанию круизных и паромных судов, сведения

паромных судов, сведения о которых содержатся в реестре морских

портов Российской Федерации, в отношении объектов инфраструктуры морских портов, определенных Федеральным законом "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", учтенных на их балансе и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга.

@Ногина О.А., 2011 (ред.2013)

  • Имя файла: nalog-na-imushchestvo-organizatsiy.pptx
  • Количество просмотров: 110
  • Количество скачиваний: 0
- Предыдущая Экология и безопасность. Загрязнение окружающей природной среды и здоровье человека
Следующая - Soft power Колумбия

Похожие презентации

Изменения законодательного регулирования розницы (пиво) Изменения законодательного регулирования розницы (пиво) 116
Правове регулювання міжнародних перевезень Правове регулювання міжнародних перевезень 86
Субъекты трудового права Субъекты трудового права 145
Предпринимательская деятельность. Предпринимательство. Виды предпринимательства. Формы ведения предпринимательской деятельности Предпринимательская деятельность. Предпринимательство. Виды предпринимательства. Формы ведения предпринимательской деятельности 91
20 ноября - Всероссийский день правовой помощи детям 20 ноября - Всероссийский день правовой помощи детям 93
Найбільші злочинні організації світу Найбільші злочинні організації світу 100
The Definition of Intellectual Property Rights The Definition of Intellectual Property Rights 126
presentation presentation 139
Принципы финансового права Принципы финансового права 130
Конституционное право Конституционное право 77
Правонарушения и юридическая ответственность. (Тема 3.2) Правонарушения и юридическая ответственность. (Тема 3.2) 93
Гражданские права Гражданские права 92
Азбука права. Иерархия нормативно- правовых актов для собственника квартиры. (Лекция 1) Азбука права. Иерархия нормативно- правовых актов для собственника квартиры. (Лекция 1) 103
Правовой режим земель населенных пунктов Правовой режим земель населенных пунктов 114
Сравнительная характеристика социального обеспечения работников, получивших производственные травмы в РФ и КНР Сравнительная характеристика социального обеспечения работников, получивших производственные травмы в РФ и КНР 98
Нормы права. (Тема 13) Нормы права. (Тема 13) 84
Пищевая безопасность предприятий индустрии гостеприимства Пищевая безопасность предприятий индустрии гостеприимства 83
Сущность, принципы и функции права. (Тема 8) Сущность, принципы и функции права. (Тема 8) 80
Документирование организации труда работников. Процедурные и правовые вопросы Документирование организации труда работников. Процедурные и правовые вопросы 102
Общая характеристика нормативно-методической базы управленческой деятельности Общая характеристика нормативно-методической базы управленческой деятельности 110
Юридический конфликт как разновидность социального Юридический конфликт как разновидность социального 111
Профилактика экстремизма среди детей и подростков Профилактика экстремизма среди детей и подростков 92
Обстоятельства, исключающие преступность деяния Обстоятельства, исключающие преступность деяния 136
Объекты интеллектуальной собственности Объекты интеллектуальной собственности 170
Правовая система Исламской Республики Иран Правовая система Исламской Республики Иран 125
Предмет, система и задачи криминалистики. Криминалистическая идентификация и диагностика Предмет, система и задачи криминалистики. Криминалистическая идентификация и диагностика 200
Доверительная собственность (траст) в Англии и США Доверительная собственность (траст) в Англии и США 102
Конституционные принципы правового статуса личности Конституционные принципы правового статуса личности 111
Криминалистическая регистрация, ее система Криминалистическая регистрация, ее система 117
Семейное право. (Лекция 5) Семейное право. (Лекция 5) 113